Деякі нюанси обліку основних засобів

ЗАПИТ

Підприємство має на балансі газові балони для зварювання.
Ці балони мають термін служби більше одного року.
Вартість балона – 3 700 грн.
Обліковою політикою підприємства визначено поріг віднесення до ОЗ – більше 20 тисяч грн. та більше 1 року терміну корисного використання.
Метод амортизації ОЗ – прямолінійний.
Метод амортизації для Малоцінних необоротних матеріальні активів – 100 %.

Питання:
Чи коректно обліковувати дані балони на 115 рахунку?
Який метод амортизації призначити для цих балонів?
Чи виникають податкові різниці при амортизації цих балонів?

ВІДПОВІДЬ
Газовий балон — це специфічна форма багатооборотної тари . Тобто газові балони є тарою багаторазового використання; незворотною тарою; тарою, вартість якої виділяється окремо в супровідних документах.
Крім того, з п.п. 6.2.2 Інструкції Міністерства палива і енергетики № 332 від 03.06.2002 р. про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту слідує, що кожен балон має містити свій власний заводський номер. А це означає, що підприємство має вести не просто облік балонів, а цей облік повинен бути ідентифікованим. Тобто кожен балон повинен обліковуватися окремо, тому що він має індивідуальні ознаки.
Це означає, що балон є активом у розумінні п. 3 розд. І П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», тобто такий балон треба оприбуткувати на баланс підприємства.
Практика показує, що балон буде використовуватися більше року. Згідно з п. 6.1 Методичних рекомендацій Мінфіну № 2 про облік запасів пропонується тару багаторазового використання, строк корисного використання якої більше одного року, відображати на субрахунку 115 «Інвентарна тара» (п.п. 5.2.5 П(С)БО 7 «Основні засоби»), у т. ч. і газові балони.
Амортизація балона відображається проводкою Дт 23, 91 — Кт 132. Амортизація інвентарної тари може здійснюватися лише прямолінійним або виробничим методом (пп. 26, 27 П(С)БО 7).
У вас, як Ви навели у запиті, обліковою політикою передбачена згідно з п. 27 ПСБО 7 амортизація 100% прямолінійним методом при введенні у експлуатацію багаторазової тари у т.ч. і газових балонів.
Балони Ваші коштують менше 20 000 грн., тому для цілей податкового обліку податку на прибуток вони будуть розцінюватися як МНМА, а не як основні засоби. Оскільки МНМА не є основними засобами, за ними відповідні платники податку на прибуток не відображають жодних різниць у додатку РІ визначених ст. 138 ПКУ (про що говориться у листах ДФСУ: листи ДФСУ від 21.03.2019 р. № 1136/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 01.08.2019 р. № 3607/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, лист ГУ ДФС у Полтавській обл. від 07.03.2019 р. № 938/ІПК/16-31-12-04-23 і БЗ 102.05). Це стосується як придбаних порожніх балонів, так і балонів, придбаних з газом і повторно використовуваних після використання газу.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2022

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати