Експериментальні роботи з удосконалення продукції: як правильно відобразити в обліку?

Запит
Підприємство періодично здійснює експериментальні роботи з поліпшення чи вдосконалення існуючої продукції. Для цього використовується сировина. Після цих робіт стоїть питання списання цих експериментальних об’єктів.
Як коректно відобразити дану діяльність в обліку для уникнення податкових наслідків та які для цього необхідні підтверджуючі документи?

ВІДПОВІДЬ
1.Розглянемо суть Ваших операцій
Підприємство використовує сировину для проведення експериментальних робіт з вдосконалення (поліпшення) продукції. У результаті утворюються експериментальні зразки, що не підлягають подальшій реалізації.
У бухгалтерському обліку такі роботи скоріше за все відносять до:
дослідно-конструкторських робіт (ДКР) або
витрат на розробку / вдосконалення продукції,
що відображаються як витрати періоду або капіталізуються (якщо підпадають під критерії визнання нематеріального активу).

2. Бухгалтерський облік
2.1. Витрати на експериментальні роботи:
За НП(С)БО 16 «Витрати» такі витрати включаються до:
варіант 1 — витрати на дослідження
відносяться на рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»
варіант 2 — витрати на розробку
можуть капіталізуватися на рахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» з подальшим зарахуванням на НМА (якщо всі критерії виконуються: очікувані майбутні вигоди, контрольований ресурс, можливість застосування розробок і т.п.)
У Вашому випадку експериментальний виріб досліджується і підлягає списанню разом з витратним матеріалом.
У більшості випадків поліпшення/дослідження вже існуючої продукції не створює окремого НМА, тому витрати відносять до витрат періоду (рах. 91, 92 або 94).

2.2. Списання сировини
Сировина, використана в експерименті, списується проводками:
Дт 91/92/94 (або 154)
Кт 20 (22)

2.3. Списання експериментальних зразків
Експериментальні зразки, що не продаються, визнаються бракованою продукцією, або необоротними активами, що не дали корисного результату, тому:
якщо вони створені тільки для випробувань і не плануються до реалізації — вони не визнаються готовою продукцією, а вся їхня вартість уже включена у витрати;
якщо фактично виготовлено фізичні об'єкти — оформлюється акт списання/утилізації.
Витрати на зразки вже відображено у момент списання матеріалів та інших витрат.

3. Податковий облік (податок на прибуток)
3.1. Базове правило
Для платників податку на прибуток, які не здійснюють коригування фінрезультату, податкові наслідки згідно бухгалтерського обліку.
3.2. Якщо підприємство застосовує коригування
Коригування для ДКР або експериментальних робіт у ПКУ не передбачені, тому витрати визнаються за бухобліком.
3.3. Податок на додану вартість (ПДВ)
Основний ризик — нецільове використання товарів/сировини, за якими був податковий кредит.
Але експериментальні роботи, спрямовані на господарську діяльність (вдосконалення продукції), — це господарська діяльність, отже:
податковий кредит зберігається
компенсуючих ПДВ-зобов’язань за ст. 198.5 ПКУ не виникає
(оскільки витрати спрямовані на діяльність, оподатковувану ПДВ у майбутньому).

4. Вам Необхідні підтвердні документи
Для уникнення податкових ризиків важливо належно документувати факт проведення експерименту та списання матеріалів.
Обов’язкові документи:
1) Наказ керівника
Містить:
мету експерименту/вдосконалення,
строки,
відповідальних осіб,
обсяги планованого використання матеріалів.
2) Програма/технічне завдання на експеримент
опис етапів робіт,
очікуваний результат або критерії його оцінки.
3) Вимоги / лімітно-забірні картки
для відпуску сировини.
4) Акт використання матеріалів / звіт виконавця
фактичні витрати сировини,
факт проведення експериментальних робіт.
5) Акт списання експериментальних зразків
опис виготовлених об’єктів,
причини списання (не придатні до продажу),
спосіб утилізації або знищення.
6) Розрахунок витрат на експериментальні роботи
(службова записка або додаток до акта).
7) Первинні документи на списання матеріалів
• накладні,
• акти списання.

5. Рекомендації для уникнення податкових наслідків
Чітко доводити господарську спрямованість експериментальних робіт — це ключовий аргумент для збереження податкового кредиту з ПДВ.
Оформити: наказ,технічне завдання , списання матеріалів , акт проведення , акт утилізації.
Усі документи мають містити підписи відповідальних осіб та дати.
Забезпечити зв’язок витрат з майбутнім доходом (опосередковано — через покращення продукції).

Нижче наведено повний набір типових бухгалтерських проводок для всіх етапів: від відпуску матеріалів до списання експериментальних зразків. Приклад складено відповідно до НП(С)БО України.

1. Видача матеріалів у виробництво (на експериментальні роботи)
Матеріали відпускаються для проведення експерименту згідно з лімітно-забірною карткою або вимогою.
Проводка:
Дт 91 / 92 / 94 (або 23, якщо ведете через виробництво)
Кт 20 (22) – списано матеріали на експериментальні роботи

2. Заробітна плата персоналу, зайнятого в експерименті
Дт 91 / 92 / 94 / 23
Кт 66 – нараховано зарплату
Відрахування ЄСВ:
Дт 91 / 92 / 94 / 23
Кт 65 – нараховано ЄСВ

3. Інші прямі витрати (електроенергія, інструменти, послуги)
Дт 91 / 92 / 94 / 23
Кт 63 – визнані витрати на послуги сторонніх організацій
або
Дт 91 / 92 / 94 / 23
Кт 22 – використано МШП

4. Оприбуткування експериментальних зразків
Якщо зразок може бути визнаний продукцією і фігурує як об'єкт списання:
Дт 26 «Готова продукція»
Кт 23 «Виробництво» ❗ Але частіше експериментальний зразок не відповідає критеріям готової продукції, тоді ця проводка не застосовується — всі витрати списані ще на етапі 1–3.

5. Списання експериментальних зразків як непотрібних / бракованих / утилізованих
Випадок А — зразок не оприбутковувався (найтиповіший)
Ніяких додаткових проводок не потрібно.
Усі витрати вже включено в 91/94 → автоматично підуть у фінрезультат.
Оформлюється тільки:
– Акт списання
– Акт утилізації

Випадок Б — зразок був оприбуткований на рахунок 26
Списання експериментального зразка:
Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 26 «Готова продукція»
Подальше закриття 947-го рахунку через фінрезультат:
Дт 79
Кт 947

6. Утилізація / передача на переробку залишків
Якщо утворилися відходи, які можна здати як вторсировину:
Оприбуткування відходів:
Дт 209 «Інші матеріали»
Кт 746 «Інші доходи»
Реалізація відходів сторонній організації:
Дт 361
Кт 712 – дохід від реалізації відходів
Дт 943
Кт 209 – списано собівартість відходів

7. Якщо експериментальні роботи кваліфікуються як створення НМА
Капіталізація витрат:
Дт 154 «Створення НМА»
Кт 20/22/63/66/65 ...
Введення в експлуатацію нематеріального активу:
Дт 12
Кт 154

Структура документів, що мають бути присутніми для підтвердження проводок
1. Наказ на проведення експериментальних робіт
2. Технічне завдання / програма експерименту
3. Лімітно-забірні картки / вимоги на відпуск матеріалів
4. Акт використання матеріалів
5. Акт проведення експериментальних робіт
6. Акт списання експериментальних зразків
7. Акт утилізації/знищення
8. За необхідності — калькуляція витрат

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати