Можно ли уменьшить убыток прошлого года на начисленные проценты на кредит, и не платить их?
Вопрос: Заемщик обязуется вернуть заем с начисленными процентами по окончании срока указанного в п. 3 Договора.
Сумма процентов не начислялась и не выплачивалась на протяжении срока действия кредитного Договора. Поэтому при регистрации изменений в учредительные документы о переводе кредита в УФ как будут отражаться проценты ?
По первому варианту, если увеличить УФ на тело кредита как считать проценты по кредиту, и как быть с налогом на репатриацию.
Если проценты по кредиту начислены, но они не будут перечислены нерезиденту, а увеличен УФ, как в таком случае считать налог на репатриацию.
Можно ли уменьшить убыток прошлого года на начисленные проценты на кредит, и не платить их.
Ответ: В заданном вопросе ничего не сказано о том, когда согласно условиям Договора следует начислять проценты, сказано только то, что заем с начисленными процентами следует вернуть по окончании срока указанного в п. 3 Договора. Поэтому, в случае если проценты ранее не начислялись, но в соответствии с условиями Договора их следовало начислять, можно внести соответствующие корректировки в бухгалтерском учете. В ситуации, когда учредитель примет решение об увеличении УФ за счет только тела кредита, то начисленные проценты следует отнести на расходы текущего периода в бухгалтерском учете, на налоговый учет это никак не повлияет. То есть, по нашему мнению, включить начисленные проценты по кредиту от нерезидента, направленного на увеличение УФ в состав валовых расходов нельзя.
Относительно налога на репатриацию можно заметить следующее. Любые доходы, полученные нерезидентом, с источником их происхождения из Украины от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнах) облагаются в порядке и по ставкам, определенным статьей 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР. Пунктом 1.21 определен термин "доходы с источником их происхождения из Украины" - любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины.
В соответствии с п.п."а" п. 13.1 ст 13 Закона о прибыл и проценты за кредит, которые уплачиваются резидентами в пользу нерезидента, рассматриваются как доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины. Пунктом 13.2 этой же статьи предусмотрено, что резидент, который осуществляет в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, обязан удерживать при выплате такого дохода и уплачивать в бюджет налог на репатриацию доходов в размере 15% суммы такого дохода, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступившими в силу. Учитывая то, что проценты нерезиденту не выплачивались, то и платить налог на репатриацию не нужно. То есть, налог на репатриацию удерживается только в периоде выплаты доходов нерезиденту (при этом следует учитывать нормы международных соглашении об избегании двойного налогообложения).
По нашему мнению увеличить убытки прошлого периода по начисленным процентам нельзя, так как исправление ошибок в бухгалтерском учете производится на основании требований П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения финансовой отчетности», где сказано, что исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в прошедших годах, производится путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). То есть, исправлять ошибки прошлых лет следует в периоде их обнаружения. Также, как уже было сказано выше, включать начисленные проценты в состав валовых расходов нельзя ни в случае увеличения УФ только за счет тела кредита, ни в случае увеличения УФ, как за счет тела кредита, так и за счет процентов.
