По каким документам фирма может производить закупку орехов у населения?

Вопрос: просим дать разъяснение по вопросу закупки орехов (сельхозпродукции) у населения (частных лиц).

1.По каким документам фирма может производить закупку орехов у населения.
2.Порядок расчетов с частными лицами (населением).

3.Порядок получения наличных средств из кассы предприятия подотчетным лицом для покупки орехов у населения.

4.Налогообложение операций по закупке ореха, а также оплата подоходного налога.

5.Налогообложение операции по закупке ореха, в случае если фирма не имеет первичного документа на орех.

6. Орех наша фирма будет экспортировать за рубеж без НДС. У кого нам выгоднее покупать товар у частного лица или у СПД.

Ответ: В соответствии с п.п 165.1.24 Налогового Кодекса Украины не облагаются НДФЛ доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным Кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если ее размер не был увеличен в результате получения в натуре (на местности) земельного участка (пая), строительства и обслуживания жилого здания, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного хозяйства.

Определение сельскохозяйственной продукции содержится в п. 2.15 Закона “О государственной поддержке сельского хозяйства Украины”:

“Сельскохозяйственная продукция - товары, подпадающие под определение 1-24 групп УКТ ВЭД”.

“Сельскохозяйственная продукция - любая продукция животного и растительного происхождения, подпадающая под определение первой - двадцать четвертой групп Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности”.
Орехи включаются в группу 08 «Съедобные плоды и орехи; шкурки цитрусовых или дынь». Следовательно, при соблюдении определенных условий к физическому лицу, которое их продавало, может быть применена указанная выше льгота по НДФЛ. Основным условием для неудержания НДФЛ при выплате доходов такому лицу налоговым агентом является представление этим физическим лицом налоговому агенту копии справки О праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога по установленной форме. Как сказано в том же подпункте НКУ получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога. Форма справки, срок ее действия разрабатываются и утверждаются центральным органом государственно налоговой службы, согласованной с центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов. Такая справка утверждена приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 975, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010г. № 1385/18680. Ниже приводим форму справки, которую должны предоставлять физические лица.

ДОВIДКА
про право фiзичної особи
на отримання доходу вiд податкового
агента без утримання податку
Форма N 3 ДФ
Видана __________________________________________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi, серiя i номер паспорта
власника сiльськогосподарської продукцiї,
ким i коли виданий)

_________________________________________________________________
(область, район, населений пункт, вулиця, будинок,
корпус, квартира)
-------------------------------
| | | | | | | | | | |
-------------------------------
(реєстрацiйний номер облiкової картки фiзичної особи - платника
податкiв згiдно з Державним реєстром фiзичних осiб - платникiв
податкiв або серiя та номер паспорта (для фiзичних осiб, якi
через свої релiгiйнi переконання вiдмовилися вiд прийняття
реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та
повiдомили про це вiдповiдний орган державної податкової служби i
мають вiдмiтку у паспортi) власника сiльськогосподарської
продукцiї) про те, що вiдповiдно до Податкового кодексу України не
оподатковуються доходи вiд вiдчуження безпосередньо власником
сiльськогосподарської продукцiї (включаючи продукцiю первинної
переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних дiлянках,
наданих йому в розмiрах, встановлених Земельним кодексом України
(гектарiв) для:

ведення особистого селянського господарства -------------------
(не збiльшена на розмiр земельної | | | | | | |
частки (паю)) | | | | | | |
|--+--+--+--+--+--|
будiвництва та обслуговування житлового | | | | | | |
будинку, господарських будiвель i споруд | | | | | | |
|--+--+--+--+--+--|
(присадибної дiлянки) | | | | | | |
ведення садiвництва | | | | | | |
|--+--+--+--+--+--|
iндивiдуального дачного будiвництва | | | | | | |
-------------------
Голова (секретар) сiльської,
селищної мiської ради __________ ____________________
(пiдпис ) (iнiцiали, прiзвище)
Довiдка дiйсна до _________________ 20_______ року М.П.
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Iнформацiя, що передається органовi державної податкової
служби
---------------- -------------
Дiйсна до: | | | |2 |0 | | |
---------------- -------------
(дата зазначається арабськими цифрами)
Видана ___________________________________________
власнику (найменування сiльської, селищної, мiської
сiльськогосподарської ради, що видала довiдку)
продукцiї
______________________ -------------------------------
(iнiцiали та прiзвище) | | | | | | | | | | |
-------------------------------
(реєстрацiйний номер облiкової картки фiзичної особи - платника
податкiв згiдно з Державним реєстром фiзичних осiб - платникiв
податкiв або серiя та номер паспорта (для фiзичних осiб, якi
через свої релiгiйнi переконання вiдмовилися вiд прийняття
реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та
повiдомили про це вiдповiдний орган державної податкової служби i
мають вiдмiтку у паспортi) власника НДФЛ, сiльськогосподарської
продукцiї)

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что льгота по НДФЛ действует только при представлении физическим лицом копии вышеупомянутой справки. В случае отсутствия копии справки у налогового агента - ГНАУ требует удержания им НДФЛ с доходов такого физического лица. При получении справки у физического лица можно рекомендовать предприятию обращать внимание на следующие моменты. В соответствии с п. 5 Порядка заполнения справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы – справка выдается на 5 лет, так что следует следить за тем, чтобы она не была просрочена. Вид продукции, которая продается, должен соответствовать продукции, указанной в справке, все графы справки должны быть заполнены. При несоблюдении этих требований льгота на НДФЛ теряется. Также можно рекомендовать сверять копию справки с ее оригиналом. Кроме того, в соответствии с п. 176.2 НКУ налоговый агент обязан сообщить в орган государственной налоговой службы общие суммы доходов, выплаченных в пользу физического лица – плательщика налога, и общие суммы НДФЛ, удержанные с этих доходов, налоговый агент несет ответственность за достоверность сумм налога в налоговом расчете.

Следует помнить о том, что в случае если доход выплачивается в недежной форме или наличными из кассы налогового агента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, который настает за днем такого перечисления (п.п. 168.1.4. НКУ). В случае если налог начислен и, по каким то, причинам не выплачен, то перечислить его следует в сроки, установленные для месячного налогового периода (аналогично выплаченной зарплате).

В случае закупки орехов у СПД, последние, в соответствии, с п. 177.8 НКУ предоставляет налоговому агенту копию документа, который подтверждает государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности, а в соответствии с п. 177.6 НКУ в случае если физическое лицо – предприниматель получает другие доходы отличные от проведения предпринимательской деятельности, в пределах выбранных ими видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным эти Кодексом для плательщиков налога – физических лиц. То есть для неудержания НДФЛ, физические лица – предприниматели должны представить копию свидетельства о государственной регистрации и копию выписки из реестра с указанием видов деятельности.

Формой первичных документов при проведении операций по закупке сельхозпродукции является письменный двухсторонний закупочный акт или закупочные ведомости. Они должны соответствовать общим нормам гражданского законодательства Украины. В документе должны присутствовать такие данные:

• Место составления акта
• Ф.И.О. продавца
• Идентификационный номер (при его отсутствии – паспортные данные)
• Данные из Государственного акта (справки) о праве собственности (пользования) на землю
• Наименование продукции
• Цена за единицу продукции
• Объем проданной продукции
• Сумма выплаченных средств
• Подпись продавца о получении денежных средств.

Относительно действующих на сегодняшний день нормативных документов регламентирующих оплату наличными закупленной сельхозпродукции, то об этом идет речь в п. 3.4 Положения № 637. Где сказано, что предприятия, которые занимаются закупкой товаров сельскохозяйственной продукции, проведение расчетов за которые не урегулировано законодательством Украины, могут проводить выдачу наличных продавцам такой сельхозпродукции по ведомостям, в которых указывают Ф.И.О. продавцов, их адреса, объемы сданной продукции и суммы выплаченных наличных, которые подтверждаются подписями продавца. То есть предприятие может получать наличные по приходному кассовому ордеру в кассу и производить выдачу наличных продавцам по ведомости. В случае если денежные средства выдаются подотчетному лицу, то следует руководствоваться нормами п.п. 170.9.2 НКУ, где сказано, что отчет об использовании денежных средств подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает выполнение отдельного гражданско - правового действия по поручению и за счет лица, которое выдало деньги под отчет. По мнению аудитора, вместе с авансовым отчетом подотчетное лицо предоставляет вышеописанную ведомость и закупочные акты.

Относительно включения стоимости орехов, приобретенных у физических лиц – предпринимателей в налоговые расходы сообщаем следующие. На сегодняшний день, по мнению ГНАУ, налоговые расходы возникают только при работе с предпринимателями 3 гр. (которые платят 5 % от оборота), по 1 и 2 гр. ГНАУ еще не определилась, хотя НКУ подобные ограничения не установлены. При закупке орехов у физических лиц и предпринимателей на общей системе налогообложения ограничения на включение этих расходов в налоговые расходы не установлены (при наличии должным образом оформленных первичных документов.

В случае если у предприятия будут отсутствовать первичные документы (закупочные акты), то, по мнению аудитора, несмотря на наличие ведомостей об оплате, следует удерживать НДФЛ и соответственно не будет налоговых расходов.
Относительно вопроса у кого выгодней приобретать орехи у физических лиц или физических лиц - предпринимателей, то наверное, Вы имели ввиду, что предприниматели являются плательщиками НДС и в этом случае вы можете претендовать на бюджетное возмещение.

Сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) в Госбюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

При положительном значении НДС за отчетный период такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет.

При отрицательном значении - такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, а в случае отсутствия налогового долга - зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Если в следующем налоговом периоде сумма НДС снова имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме НДС, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Госбюджет Украины,

б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся в налоговый кредит следующего налогового периода.

Если плательщик налога имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате суммы бюджетного возмещения, тогда он подает соответствующему органу ГНС налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения.

К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения, а также оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), подтверждающие вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины (п. 200.8 ст. 200 разд. V НК Украины).

В соответствии с требованиями ст. 1 Закона № 185 для получения по экспортному договору на условиях отсрочки платежа валютной выручки резидентам отводится 180 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной ГТД) экспортируемой продукции.