Распределение Налога на добавленную стоимость. Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:

По нашему мнению, в своей деятельности любое предприятие должно руководствоваться п.185.1 и п. 186.3 ст.186 НКУ. То есть у Вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции и, как следствие, налоговый кредит по приобретаемым товарам, услугам, необоротным активам подлежит распределению. Учитывая то, что если Ваше предприятие не производило распределение налогового кредита, то для исправления этой ошибки, по нашему мнению, следует сдать Уточняющий расчёт по НДС за периоды, которые подлежат проверке (3 года), однако следует отметить, что в таком случае велик риск налоговой проверки.
Распределение налогового кредита между налогооблагаемыми и не облагаемыми НДС операциям обусловлено нормами ст. 199 НКУ. То есть речь идёт о тех товарах (услугах, основных средствах), которые одновременно используются и в первом, и во втором видах деятельности. В случаях если приобретённые товары, услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в состав налогового кредита плательщик НДС имеет право отнести сумму налога, исходя из удельного веса использования (части использования) таких товаров, услуг, необоротных активов в операциях, которые не облагаются НДС.

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:

По нашему мнению, в своей деятельности любое предприятие должно руководствоваться п.185.1 и п. 186.3 ст.186 НКУ. То есть у Вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции и, как следствие, налоговый кредит по приобретаемым товарам, услугам, необоротным активам подлежит распределению. Учитывая то, что если Ваше предприятие не производило распределение налогового кредита, то для исправления этой ошибки, по нашему мнению, следует сдать Уточняющий расчёт по НДС за периоды, которые подлежат проверке (3 года), однако следует отметить, что в таком случае велик риск налоговой проверки.
Распределение налогового кредита между налогооблагаемыми и не облагаемыми НДС операциям обусловлено нормами ст. 199 НКУ. То есть речь идёт о тех товарах (услугах, основных средствах), которые одновременно используются и в первом, и во втором видах деятельности. В случаях если приобретённые товары, услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в состав налогового кредита плательщик НДС имеет право отнести сумму налога, исходя из удельного веса использования (части использования) таких товаров, услуг, необоротных активов в операциях, которые не облагаются НДС.
При этом, как написано в письме налоговой № 9496/7/16-1517-05, плательщик НДС определяет значение удельного веса с учетом округления результата по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой. Удельный вес использования приобретённых товаров, услуг, необоротных активов определяется как отношение объёмов поставки облагаемых операций (без НДС) к общему объёму операций поставок (без НДС) за предыдущий год или за налоговый период, в котором необлагаемые операции начали совершаться впервые.
Если есть и облагаемые, и необлагаемые операции, то налоговый кредит можно распределять, применяя коэффициент:
К = Оо/(Оо + 0н),
где К - коэффициент распределения налогового кредита между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
Оо - объем облагаемых операций (без НДС);

Он - объем необлагаемых операций, то есть операций по поставке, как не являющихся объектом обложения НДС (часть операций из ст. 196 НКУ), так и освобождённых от обложения (по ст. 197 или согласно подразделу 2 «Переходные положения» НКУ). Объёмы операций берутся за предыдущий год.
Если у предприятия в предыдущем году не было необлагаемых операций или оно является вновь созданным плательщиком НДС, то объёмы облагаемых и необлагаемых операций оно берет за соответствующий месяц года, в котором появились такие необлагаемые операции (если они появились в январе - значит, за январь).
Определённая в процентах часть использования используется на протяжении текущего календарного года, и она может быть рассчитана только в том случае, если в предыдущем году у предприятия были облагаемые, освобождённые или необлагаемые операции.
Такой удельный вес процентах для распределения налогового кредита определяется в стр.1 (за январь) и 2 таблицы 1 Приложения Д7 к налоговой декларации по НДС и используется на протяжении календарного года.
В налоговой декларации по НДС такой расчётный удельный вес и распределённый налоговый кредит отражают в стр.15.1.
В разделе 2 Реестра НН запись о распределении налогового кредита производится в день регистрации соответствующего документа при приобретении товаров (услуг). При этом сумма НДС, которая отвечает части НДС, которая отвечает части использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях, отражается в графах 9,10 Реестра, а сумма, которая отвечает части использования товаров (услуг) в операциях поставки, освобождённых от налогообложения – в гр. 11,12 Реестра.
Плательщики налога, которые впервые начали совершать операции, освобождённые от налогообложения, распределение налогового кредита производят последним календарным днём отчётного периода.
В гр. 5 разд. 2 Реестра к виду документа прибавляется буква «Р» (например ПНПР – налоговая накладная, составлена в бумажном варианте, по которой совершено распределение налогового кредита, ПНЕР – запись о распределении налоговой накладной, составленной в электронной форме).
На сумму корректировки, которая отвечает части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобождённых от налогообложения и тех, которые не являются объектом налогообложения, производятся такие записи: со знаком «-« в графах 9,10 и одновременно со знаком «+) в графах 11,12.
Корректировка налогового кредита, которая проводится в связи с перерасчётом части использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях по итогам календарного года, производится на основании бухгалтерской справки. При регистрации такой бухгалтерской справки в разд. 2 Реестра за последний период календарного года делается такая запись: в графе 2 – дата последнего дня отчётного периода календарного года, в графе 3 – дата составления бухгалтерской справки, в графе 5 – вид документа (БО), в графе 10 – сумма корректировки НДС, определённого в приложении 7 к декларации (стр. 16.4 декларации по НДС), с соответствующим знаком (+ или - ).
По необоротным активам установлены особенности перерасчёта: перерасчёт делается по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.
На вопрос:
«В каком периоде осуществляется перерасчёт сумм НДС по приобретённым ОФ, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, а именно по итогам 12, 24 и 36 месяцев их использования с момента ввода в эксплуатацию или их использования в таких операциях?».
На него налоговики дали ответ, согласно которому
«перерасчёт налогового кредита для необоротных активов, которые приобретены до 2011 года, использовались в облагаемых и не облагаемых налогом операциях и продолжают так использоваться, осуществляется по итогам 12, 24, 36 месяцев их использования с даты применения (ст. 199 НКУ). При этом для необоротных активов, приобретённых начиная с 2011 года, или необоротных активов, которые до 2011 года использовались в налогооблагаемых операциях, 12-месячный период с целью определения объёмов облагаемых и не облагаемых налогом операций, исчисляется, начиная с первого отчётного периода, в котором такой необоротный актив начинает одновременно использоваться в облагаемых и не облагаемых налогом операциях».
В случае если товары, услуги, необоротные активы приобретались в целях использования только в облагаемых операциях (то сеть сумма НДС полностью включалась в налоговый кредит), а в дальнейшем назначение использования, приобретённых товаров, услуг, необоротных активов меняется, то сеть начинают использоваться только в необлагаемых операциях, то такие товары, услуги, необоротные активы считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование (п. 198.5 НКУ). В случае если товары, услуги, необоротные активы были приобретены исключительно для облагаемых НДС операций, а впоследствии стали использоваться одновременно и в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях – такая ситуация в НКУ не описана, однако ГНСУ в письме от 30.11.2011 г. написала: «если товары/услуги, основные производственные средства начали использоваться в не облагаемых налогом операциях частично, а частично продолжают использоваться в налогооблагаемых операциях, то в таком случае в отчётном периоде, в котором началось их использование в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса осуществляется частичное исключение суммы налога на добавленную стоимость из состава налогового кредита пропорционально доле их использования в таких не облагаемых налогом операциях с дальнейшим проведением перерасчета по правилам, установленным пунктом 199.4 статьи 199 раздела V Кодекса».
Плательщики НДС, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, сумму НДС, которая не вошла в состав НК, могут отнести в состав расходов или балансовой стоимости необоротных активов. Это правило применяется не только в момент приобретения необоротных активов, но и по результатам каждого перераспределения доли использования необоротных активов в облагаемых НДС операциях.

ООО «Аудиторская фирма «Главбух» 2014

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!