Ліквідація основних засобів при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Ліквідація/списання необоротних активів прирівнюється до реалізації, під час перебування на спрощеній системі оподаткування (платник ЄП 3гр.-2%) підприємство реалізує ОЗ (без ПДВ), відбулась операція -реалізації. Згідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу після повернення на загальну систему оподаткування підприємство повинно нарахувати зобов’язання по ПДВ на залишкову вартість даного ОЗ, заплатити в бюджет 20% ПДВ та віднести дану суму собі на витрати.
Питання:
Реалізували ОЗ на 100 000,00 грн. (по залишкові вартості);
Після відновлення правил нарахування ПДВ :
нарахували зобов’язання 20% ПДВ – 20 000,00грн., заплатили своїми коштами в бюджет;
на витрати віднесли тіж самі 20% ПДВ – 20 000,00грн.
Які доходи ми отримали від даної операції?

ВІДПОВІДЬ
І. Наведену вище операцію по реалізації ОЗ Особою на єдиному податку 2% можемо, на нашу думку, з урахуванням змін до деяких дій розділу XIV ПКУ про єдиний податок, у регістрах обліку відобразити наступним чином з урахуванням того, що:
- реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою;
- ст. 201.8. ПКУ Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
- За товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість до початку застосування особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, які використані (поставлені, реалізовані) платником єдиного податку третьої групи в період застосування особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, в операціях, що не є об'єктом оподаткування, платник податку на додану вартість зобов'язаний не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому здійснено відновлення його реєстрації платником податку на додану вартість, нарахувати податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу:

У періоді перебування на єдиному податку 2% під час дії військового стану
1 Д-т 286 К-т 105 100 000 Переведено ОЗ до складу активів для продажу
2 Д-т 131 К-т 105 згідно обліку Списано суму нарахованого зносу
3 Д-т 377 К-т 712 100 000 Дохід від реалізації ОЗ
4 Д-т 943 К-т 286 100 000 Списано собівартість ОЗ
5 Д-т 712 К-т 791 100 000 Визнано фінансовий результат від реалізації ОЗ
6 Д-т 791 К-т 943 100 000 Списано витрати на фінансовий результат
7 Д-т 311 К-т 377 100 000 Отримано кошти від покупця ОЗ

Операції після відновлення статусу платника ПДВ
1 Д-т 943 К-т 641 20 000 Нарахований ПДВ списано на витрати періоду
2 Д-т 791 К-т 943 20 00 Визначено фінансовий результат від нарахування ПДВ

ІІ. При перебуванні на єдиному податку 2% при здійснені даної операції визначення оподатковуваного доходу у розмірі єдиного податку 2% Вам слід керуватися наступними вимогами статей ПКУ:
Ст. 292.1. ПКУ - Доходом платника єдиного податку є:
1) для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;
2) для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті;
3) для платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) - обсяг коштів, зарахованих на рахунок такого платника податків у банку.
Ст. 292.2. ПКУ - При продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.
!!!! Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.
З наведеного слідує, що як що Ваш ОЗ, який продається, використовувався у господарській діяльності 12 і більше місяців після введення у експлуатацію, то Ваш дохід від його продажу для оподаткування єдиним податком 2% буде розраховуватися як різниця між сумою отриманих коштів від продажу і сумою балансової вартості на день продажу.
У вашому прикладі це: 100 000 б/в – 100 000 грн. на р/р = 0,00 грн. Дохід для оподаткування єдиним податком 2 %.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2023

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!