ПДВ при постачанні товарів військовій частині: хто платить — той і покупець?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит

Підприємство, платник ПДВ, заключило трьохсторонній договір з Благодійною організацією та Військовою частиною.
За умовами Договору Підприємство виступає постачальником, Військова частина замовником та отримувачем ТМЦ, а благодійна організація повинна оплатити дані ТМЦ.
Податкову накладну ми повинні зареєструвати на отримувача товарів, тобто на Військову частину.
Чи можемо ми в цьому випадку скористуватися пільгою ПДВ? Чи все-таки потрібно нараховувати 20 % ПДВ зобов’язань?

ВІДПОВІДЬ
У цьому випадку важливо зрозуміти, які саме умови і правила застосовуються до таких операцій, що залучають до співпраці благодійні організації та військові частини. Для цього розглянемо наступні вимоги українського законодавства:
Пільги з ПДВ для благодійних організацій та військових частин:
Згідно з податковим законодавством України, ст.. 197.1.15. ПКУ – звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.
Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених цим підпунктом, такі операції оподатковуються на загальних підставах.
Постачання товарів Військовій частині:
Згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Військові частини також можуть отримувати товари за пільговою ставкою або без ПДВ, якщо це постачання стосується їхньої діяльності. Згідно з вимогами п. 69.5 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України та добровольчих формувань територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.
Отже, операції платника з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі товарів / надання послуг безпосередньо ЗСУ не є постачанням товарів/послуг для цілей оподаткування ПДВ, крім випадку, якщо такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою податку.
За такими операціями, на нашу думку, з безоплатної передачі товарів/надання послуг платником безпосередньо ЗСУ (крім випадку, якщо такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою податку) податкові накладні не складаються і, відповідно, в ЄРПН не реєструються.
Водночас для підтвердження пільги на постачання таким покупцям слід дотримуватись певних умов.
Особливості договору: Якщо в договорі зазначено, що Благодійна організація оплачує товар, але отримує його Військова частина, це означає, що Військова частина є отримувачем товару, а Благодійна організація – платником. Оскільки в даному випадку Військова частина отримує товар, на неї і повинна бути складена видаткова накладна і ПН.
ПДВ зобов’язання: Враховуючи, що платне постачання здійснюється на Військову частину (як отримувача товарів) і все вище наведене, ви, як платник ПДВ, повинні реєструвати податкову накладну на неї. Якщо товар підпадає під пільгу ПДВ (якщо він є товаром, який використовується для благодійних цілей або військових потреб), то зобов'язання з ПДВ можуть бути нульовими. Однак, для цього потрібно, щоб усі умови пільги були дотримані. Зокрема, у вашому випадку слід звернути увагу, чи є підстави для застосування пільги для військової частини і благодійної організації відповідно до ст. 197.1.15. Податкового кодексу. Основний чинник – це безкоштовне постачання ТМЦ.
Таким чином, якщо є підстави для застосування пільги, ви можете зареєструвати податкову накладну вразі ставки «0». В іншому випадку, якщо пільга не застосовується або умови її застосування не виконуються, тобто – договір по своєї суті платний, вам слід нарахувати стандартні зобов’язання з ПДВ 20%.
Слід звернути увагу:
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану
18 липня 2024 року постановою Кабінету Міністрів України N 831 (далі - Постанова N 831) внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року N 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі - Постанова N 178).

Постанова N 831 опублікована 23.07.2024 в газеті "Урядовий кур'єр" N 148. Згідно з пунктом 2 Постанови N 831, зміни, внесені до Постанови N 178, застосовуються з 01.08.2024.

Прийнятими змінами деталізовано категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До таких установ Постановою N 178, з урахуванням змін, з 01.08.2024 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв'язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Крім того, змінами до Постанови N 178 частково деталізовано перелік товарів, щодо яких застосовується нульова ставка, однак не визначено такий перелік вичерпним.

Так, до таких товарів віднесено запасні частини, акумуляторні батареї, автомобільні шини, охолоджуючі рідини, комплектуючі, додаткове обладнання тощо, визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильні матеріали.

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 18 липня 2024 р. N 831
Київ
Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 2 березня 2022 р. N 178
Кабінет Міністрів України постановляє:
1. Внести до постанови Кабінету Міністрів України від 2 березня 2022 р. N 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (Офіційний вісник України, 2022 р., N 25, ст. 1265) зміни, що додаються.
2. Ця постанова набирає чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем опублікування цієї постанови.

Прем'єр-міністр України Д. ШМИГАЛЬ
Інд. 67

ЗАТВЕРДЖЕНО
постановою Кабінету Міністрів України
від 18 липня 2024 р. N 831
ЗМІНИ,
що вносяться до постанови Кабінету Міністрів України від 2 березня 2022 р. N 178
1. У вступній частині постанови слова і цифри "З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 р. N 64 "Про введення воєнного стану в Україні"," замінити словами "З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії Російської Федерації".
2. Пункт 1 викласти в такій редакції:
"1. Установити, що до припинення чи скасування воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 р. N 64 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні", операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.".

УВАГА !!!!
При ретельному вивченні Вашого запиту та після Ваших усних пояснень, аудитор прийшов до висновку, що враховуючи те, що по економічній суті Ваш 3-х сторонній договір є відплатним для Вас договором на виготовлення продукції для ЗСУ, яка оплачується благодійною організацією і на підставі цього, вимоги п. 69.5 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ де встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, при отриманні Вами оплати за ТМЦ для ЗСУ ці особливості до Вас не можуть бути застосовані.

У підсумку, можемо зробити висновок, що у Вашому випадку при отриманні оплати від благодійної організації за ТМЦ для ЗСУ і при передачі їх ЗСУ, ви не можете користуватися відповідною пільгою з ПДВ і повинні нарахувати податкові зобов’язання і скласти на адресу ЗСУ (частини) ПН.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!