Списання застарілих матеріалів та бракованої продукції: які ПДВ-наслідки для підприємства?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит:
Доброго дня.
На підприємстві є залишки фізично застарілої сировини, яка вже не буде використовуватися у виробництві.
Також маємо на балансі браковану продукцію( зовнішній брак) (від вітчизняного постачальника та раніше імпортовану) основна маса метало профіль, яка теж не буде використовуватися у виробництві
Підприємство планує списати цю продукцію з подальшою утилізацією.
Які виникають в даних ситуаціях ПДВ наслідки?

ВІДПОВІДЬ
В даній ситуації, коли підприємство планує списати застарілу сировину та браковану продукцію, виникають певні податкові наслідки, зокрема пов'язані з ПДВ.
Розглянемо основні аспекти:
1. Списання сировини:
o Якщо підприємство придбавало сировину з ПДВ і включило суму податкового кредиту до складу податкових зобов'язань, то при списанні цієї сировини може виникнути необхідність нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
o Відповідно до пп. 198.5 Податкового кодексу України, у разі використання товарів (сировини) не в господарській діяльності, підприємство зобов'язане нарахувати ПДВ за ставкою 20% на базу оподаткування, яка дорівнює вартості придбання цієї сировини.
2. Бракована продукція:
o Якщо мова йде про браковану продукцію (зокрема металопрофіль), що не буде використовуватися у виробництві, податкові зобов'язання з ПДВ можуть виникати залежно від обставин.
o Якщо продукція списується через зовнішній брак і її неможливо продати або використати іншим чином, може також виникнути необхідність нарахування ПДВ на базі залишкової вартості такої продукції, якщо до цього був включений податковий кредит.
3. Утилізація:
o У випадку, коли підприємство передає сировину чи продукцію на утилізацію спеціалізованій компанії, такий процес може розглядатися як постачання товарів (послуг), на яке нараховується ПДВ.
o Якщо утилізація здійснюється безкоштовно або за символічну плату, слід звернути увагу на базу оподаткування. Вона має бути не нижчою за вартість придбання або залишкову вартість відповідних активів (ст. 188 ПКУ).
Рекомендація: Щоб уникнути податкових ризиків, важливо правильно документувати списання сировини та продукції. Також слід враховувати, що «у разі списання зіпсованої продукції, що не відповідає стандартам якості та є непридатною для використання за призначенням та реалізації, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються за умови, якщо вартість такої продукції включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування ПДВ та пов'язані з отриманням доходів». На цьому податкові органи наголосили в ІПК від 28.02.2020 р. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК.
Це стосується випадків, коли втрати покриваються через продаж товарів за ціною, що включає всі витрати підприємства.
У разі недотримання цієї умови під час списання такої продукції платник зобов'язаний:
- визначити податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою згідно з пп. "г" п. 198.5 ПКУ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ;

- скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну, оскільки такі товарно-матеріальні цінності не використовуються в оподатковуваних операціях.

Для уникнення або зменшення зобов’язань з ПДВ у Вашому випадку можливо запропонувати розробити внутрішні документи про наступне:
Технічно неминучий (нормативний) брак: втрати від такого браку включаються до собівартості продукції. У цьому випадку жодних коригувань з ПДВ не здійснюється, оскільки такі втрати вважаються частиною виробничого процесу.

Для уникнення нарахування компенсуючих зобов'язань з ПДВ, витрати, пов'язані з бракованою сировиною, комплектуючими можуть бути включені у вартість товарів, що продаються, якщо це можливо за умовами ведення Вашого бізнесу.
Для цього Вам слід мати відповідні розроблені і затверджені калькуляції на товари, роботи, послуги з урахуванням можливих втрат запасів, які використовуються для виготовлення товарів, надання послуг і виконання робіт.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2025

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!