Інжинірингові послуги нерезиденту

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит
Підприємство планує надавати інжинірингові послуги нерезиденту.
В рамках цих послуг може виникнути потреба в використанні матеріалів для тестувальних зразків, які будуть утилізовані після тестування.
Чи не виникне ризик, не визнання Податковими органами цих послуг інжиніринговими, якщо Підприємство буде включати вартість цих матеріалів та вартість на їх утилізацію до собівартості послуги?

Відповідь
У ситуації, коли Ваше підприємство надає інжинірингові послуги нерезиденту і включає вартість матеріалів для тестувальних зразків та їх утилізацію до собівартості послуг, є кілька важливих аспектів, на які потрібно Вам звернути увагу.

Класифікація послуг: Якщо підприємство дійсно надає інжинірингові послуги, то податкові органи повинні визнати ці послуги як інжинірингові, якщо їх суть і процеси відповідають визначенню інжинірингу. Це включає проектування, розробку технічних рішень, консультування тощо. Вартість матеріалів і їх утилізація — це лише елементи, що можуть бути необхідні для виконання послуги, а не сама суть послуги.
Згідно до ст.. 14.1.85. ПКУ- інжиніринг – це надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).

У відповідності до КВЕД 71.12 віднесено діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах
Цей клас включає:
— інженерний дизайн (тобто застосування законів і принципів інженерії в конструюванні машин, доборі матеріалів, інструментів, структур, процесів і систем) та консультування у сферах:
1) проектування машинобудування, промислового будівництва;
2) проектів будівництва інженерних споруд, гідротехнічних споруд і транспортного будівництва;
3) проектів управління водними ресурсами;
4) проектів у сфері електроніки та електротехніки, добувної інженерії, хімічної технології, машинобудування, організації виробництва, системотехніки, техніки безпеки;
— розроблення проектів систем кондиціонування, охолодження, інженерні розробки щодо контролю санітарного стану та забруднення навколишнього середовища, боротьби із шумом тощо;
— геофізичні, геологічні та сейсмічні дослідження;
— діяльність у сфері геодезії:
1) вимірювання земельних ділянок та їх меж;
2) гідрологічні розвідувальні роботи;
3) роботи з вивчення підземних шарів;
4) картографічна діяльність і діяльність із надання даних щодо просторових параметрів

Згідно зі ст. 5 ПКУ, поняття, встановлені Податковим Кодексом, застосовуються лише для регулювання відносин оподаткування.

До того ж, у роз'ясненнях податкові органи на це звертають увагу: наприклад, в IПК від 06.11.2018 р. №4718/6/99-99-15-03-02-15/IПК та від 28.09.2018 р. №4219/IПК/20-40-12-01-11 або листі ДФС від 06.11.2017 р. №2528/6/99-99-15-02-02-15/IПК.
Тобто, згідно з наведеними роз’ясненнями, для цілей оподаткування інжинірингові послуги обмежено переліком, визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, незалежно від наявності більш широких визначень цього терміну іншими юридично-правовими актами.
У разі, якщо постачання платником ПДВ інжинірингових послуг, які відповідають визначенню, наданому підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, здійснюється нерезиденту, то така операція не підпадає під визначення об'єкта оподаткування, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.
Наприклад, для потреб оподаткування до інжинірингових послуг стосовно об'єктів техніки і технології можуть бути віднесені послуги з розроблення та надання консультацій на етапі розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання таких об'єктів. А інформаційно-консультаційні послуги (супровід, настроювання, навчання користування) щодо програмного забезпечення, яке встановлено і є об'єктом права інтелектуальної власності, не належать до інжинірингових послуг.
Отже, до інжинірингових послуг у світлі оподаткування можуть бути віднесені:
— послуги в галузі будівництва (технічні завдання, проектні пропозиції, інженерні роботи тощо);
— послуги стосовно техніки та технологій (розроблення документації, проектування тощо);
— консультаційні послуги під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, зокрема авторський нагляд. Увага: самі монтажні та пусконалагоджувальні роботи під визначення інжинірингу не підпадають.

Це означає, що з погляду оподаткування у договорі та первинних документах важливо конкретизувати детально, які саме послуги (роботи) постачаються. Вам треба враховувати поняття, наведене у ПКУ, особливо коли йдеться про ПДВ за операціями з нерезидентами або коли виплачується дохід нерезиденту (про що детально далі).

Питання ПДВ
Основне правило — операція з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ. Проте не за всіма послугами виникає обов'язок нараховувати ПДВ, а в деяких випадках це стосується й інжинірингу.
Отже, при постачанні послуг, не перелічених у п. 186.2 і 186.3 ПКУ, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника. Це загальне правило встановлено в п. 186.4 ПКУ. Проте інжинірингові послуги є у п. 186.3 ПКУ, і це означає, що при постачанні цих послуг застосовуються спеціальні правила визначення місця постачання.
Місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. Відповідно, якщо послуги постачаються:
— платником ПДВ українському СГ — виникають ПЗ з ПДВ;
— платником ПДВ нерезиденту — обов'язку визнавати ПЗ з ПДВ немає;
— нерезидентом українському СГ — у більшості випадків сплати податку не уникнути.
Покупець — нерезидент. При постачанні послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуги як суб'єкта господарювання. Тобто якщо покупцем послуг буде нерезидент, то місцем постачання не буде митна територія України і, відповідно, операція постачання не буде об'єктом оподаткування ПДВ.
У цьому випадку не слід забувати про нарахування податкового зобов'язання за п. 198.5 ПКУ. Якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані/виготовлені з ПДВ1, починають використовуватися або призначаються для їх використання в операціях, місце постачання яких розташоване за межами митної території України, платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкове зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня податкового періоду і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Вартість матеріалів та утилізації: Якщо матеріали використовуються тільки для тестування зразків у рамках надання інжинірингових послуг, то їх вартість (а також витрати на утилізацію) можна включати в собівартість наданих послуг, оскільки вони є частиною виконання послуг. Включення цих витрат до собівартості послуг не повинно змінити саму природу послуг і не має викликати сумнівів у податкових органах, якщо матеріали справді використовуються тільки для тестувань і не є предметом основної діяльності підприємства.

Документальне підтвердження: Важливо, щоб підприємство мало належне документальне підтвердження, яке підтверджує, що матеріали були використані виключно для надання інжинірингових послуг і не мали іншої мети. Це може бути підтвердження технічної документації, актів виконаних робіт, угод і іншого, що засвідчує, що матеріали і їх утилізація є частиною процесу надання послуг.

Питання кваліфікації послуг: Якщо матеріали використовуються тільки для тестувальних зразків і не є частиною продукції, яку підприємство продає, то це не повинно викликати проблем щодо визнання послуг інжиніринговими. Важливо процес надання інжинірингових послуг документально оформити так, щоб основний процес надання послуг залишався інжиніринговим, а не зміщувався в напрямок виготовлення продукції або іншої діяльності.
Необхідно щоб документально Ваші процеси надання послуги, у т.ч. використання певних матеріалів, були складовою процесів наведених у п.п.14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ.

Таким чином, при виконанні Вами всіх вище наведених особливостей і застережень при оформленні і виконанні інжинірингових послуг для нерезидента, ризик того, що податкові органи не визнають послуги інжиніринговими, якщо Ваше підприємство правильно документує використання матеріалів і їх утилізацію, не повинен виникнути. Головне — дотримуватись норм і критеріїв, які стосуються надання саме інжинірингових послуг, і мати належне підтвердження витрат.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!